Порядок применения забалансовых счетов бухгалтерского учета
Для чего предназначены и как используются забалансовые счета?
Планом счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) помимо основных балансовых счетов предусмотрены дополнительные, которые несут информацию о наличии у компании временно принадлежащих ей ценностей, а также об условных правах и обязательствах. Такие счета не отображаются в балансе и поэтому получили название забалансовых.
Данные счета отличаются от стандартных трехзначным кодовым обозначением и оформлением записей по простой системе. То есть при составлении проводок метод двойной записи здесь не применяется, а хозяйственная информация отображается либо только по дебету счета, либо по кредиту.
Какие счета относятся к забалансовым по правилам бухучета?
Перечень забалансовых счетов приведен в нашей таблице:
По итогам отчетного периода на забалансовых счетах нужно провести инвентаризацию. Как провести инвентаризацию забалансовых счетов, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
ВАЖНО! В случае хозяйственной необходимости компании могут открывать субсчета либо дополнительные забалансовые счета, закрепив их в рабочем плане счетов.
Порядок применения забалансовых счетов и назначение их аналитики
Счет 001 ведется в разрезе каждого объекта ОС по инвентарным номерам арендодателя, с аналитикой по контрагентам.
ВАЖНО! Учет зарубежных ОС ведется обособленно.
ООО «Ассорти» арендует у ИП Ефимова Р. И. и Орехова А. М. грузовые автомобили стоимостной оценкой 830 000 руб. и 1 190 000 руб. соответственно. В октябре 2021 г. компания расторгла договор аренды авто с Ореховым, а также заключила договор с ООО «Амилит» на аренду производственного цеха, который находится в Белоруссии и оценен в 3 000 000 руб.
В учете движение арендованных ОС отображается следующим образом:
Счет 001.1 — ОС, арендованные в РФ
Обороты за октябрь
Счет 001.2 — ОС, арендованные за пределами РФ
Обороты за октябрь
Счет 002 применяется, например, в следующих ситуациях:
Учет на данном счете ведется в количественном и суммовом выражении, с аналитикой по видам, сортам, контрагентам и местам хранения.
Счет 003 отображает сведения о принятом исполнителем в переработку давальческом сырье. Учет осуществляется по контрагентам, местам хранения, виду сырья, по ценам, зафиксированным в договоре.
Счет 004 в своем учете задействуют компании-комиссионеры для учета ТМЦ, принятых на комиссию. Аналитика ведется по комитентам и видам товаров в ценах, утвержденных приемо-сдаточными актами.
Счет 005 применяют фирмы-подрядчики для учета оборудования и агрегатов заказчика, принятых для монтажа. Учет ведется по каждому объекту в ценах заказчика.
Если компания использует в хозяйственной деятельности БСО, то их учет организовывается на счете 006 по условным ценам по видам бланков и местам хранения.
В случаях, когда дебиторы не рассчитываются по своим обязательствам и их задолженность списывается в убытки предприятия, в течение 5 лет списанную задолженность нужно учитывать на счете 007. В этот период производится мониторинг имущественного положения должника для возможности взыскания долга в случае улучшения состояния дебитора. Аналитика — по каждому должнику и сумме.
Если дебитор не рассчитывается в оговоренные сроки, но гарантирует возврат долга позднее, например, прислав гарантийное письмо, то такие гарантии учитываются на счете 008. По мере погашения задолженности суммы обеспечений списываются.
Как списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.
Аналогичным образом на счете 009 учитываются гарантийные обязательства, выданные самой компанией.
Счет 010 используется НКО и иными предприятиями, на балансе которых числятся объекты жилфонда или другие объекты внешнего благоустройства, по которым не начисляется амортизация. Учет ведется по каждому объекту отдельно.
Счет 011 применяется, если компания передает ОС в аренду и по договору предусмотрен учет данных объектов у арендатора. Аналитика ведется по каждому арендатору и объекту ОС, а в случае нахождения актива за пределами РФ его учет организовывается обособленно.
Итоги
Забалансовые счета бухгалтерского учета необходимо применять наряду со «стандартными» счетами. Неиспользование забалансовых счетов приведет к невозможности формирования достоверной бухгалтерской отчетности, а следовательно, является нарушением законодательства.
Счет 03 называется «Доходные вложения в материальные ценности». На нем бухгалтеры ведут учет поступлений и выбытий таких активов. Важное условие — материальная форма. Нематериальные активы на счете 03 учитывать нельзя.
Не путайте счет 03 со счетом 01. Они похожи, но предназначены для разных целей. На счете 01 ведут учет основных средств, которые компания купила, чтобы использовать для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг или управления этими процессами. Дополнительной целью покупки может быть сдача в аренду или лизинг.
На счете 03 можно учитывать только те объекты, на которых бизнес будет зарабатывать путем сдачи в аренду или лизинг другим фирмам. Если объект используется в производственном процессе, то отправляется на счет 01. Бухгалтер вместе с руководством сами решают, на каком счете учесть основное средство.
Пример. Крупный поставщик медицинского оборудования ООО «МедСи» приобрел здание в центре города и медтехнику для стоматологического кабинета. Он будет сдавать свое имущество коллективу стоматологов за ежемесячную плату, а те будут работать в его здании и на его оборудование. Такое вложение ООО «МедСи» будет отражено на счете 03.
Характеристика счета 03
03 счет относится к активным. По дебету отражается увеличение стоимости актива, по кредиту — уменьшение. Сальдо (остаток) у счета 03 может быть только дебетовым, так как кредитовое бы означало отрицательную стоимость актива, что невозможно.
Чтобы посчитать сальдо на конце периода, нужно к остаткам на начало прибавить сальдо по дебету и вычесть сальдо по кредиту. Если упростить, считаем по формуле:
Сальдо = сколько было + сколько пришло — сколько ушло.
Как формируется стоимость доходных вложений в материальные ценности
Основные средства на счет 03 принимают по первоначальной стоимости. Она формируется из следующих расходов:
Напомним, что перед переводом на счет 03 основное средство всегда попадет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это упрощает расчет первоначальной стоимости, так как она формируется со временем.
Амортизация доходных вложений в МЦ аналогична амортизации ОС и отражается на 02 счете. К счету амортизации имеет смысл открыть субсчет, так как стороны договора лизинга могут применять ускоренную амортизацию.
Аналитический учет и субсчета
Рассматривать аналитику по счету 03 можно по видам материальных ценностей, по их отдельным объектам или в разрезе арендаторов/лизингополучателей. Можно выделить следующие субсчета:
При наличии субсчетов первоначальная стоимость основного средства будет переходить с Кт 08 в Дт 03 «МЦ для сдачи в аренду/лизинг». Передав ОС в аренду, следует перенести его на другой субсчет проводкой Дт 03 «МЦ, сданные в аренду/лизинг» Кт 03 «МЦ для сдачи в аренду/лизинг».
Выбытие вложений отражается в бухучете проводками:
Корреспонденция счета 03 с другими бухгалтерскими счетами
Мы уже выяснили, что счет 03 корреспондирует со счетами 02, 08 и 91. Но это не все возможные сочетания. Рассмотрим все варианты:
По дебету
По кредиту
08 «Вложения во внеоборотные активы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 80 «Уставный капитал»
01 «Основные средства» 02 «Амортизация ОС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 80 «Уставный капитал» 91 «Прочие доходы и расходы» 94 «Недостачи и потери» 99 «Прибыли и убытки»
Типовые операции со счетом 03
Покупка имущества для сдачи в аренду оформляется проводками:
Дт 08 Кт 60 — приобретено имущество;
Дт 19 Кт 60 — из суммы оплаты выделен НДС;
Дт 68 Кт 19 — зачет НДС;
Дт 08 Кт 76 — оплачена доставка имущества
Дт 03 «МЦ для сдачи в аренду/лизинг» Кт 08 — внеоборотный актив принят к учету по первоначальной стоимости как доходное вложение.
Передача имущества в лизинг при учете на балансе лизингополучателя оформляется так:
Дт 76 Кт 03 — отражена стоимость лизингового имущества;
011 — забалансовый счет для учета лизингового имущества у лизингодателя;
Дт 91 Кт 03 — списание на баланс лизингополучателя, уценка в результате переоценки, списание остаточной стоимости в связи с выбытием;
Дт 94 Кт 03 — списание балансовой стоимости при недостаче;
Дт 99 Кт 03 — списание балансовой стоимости объекта, утраченного в чрезвычайных обстоятельствах.
Ведите бухучет в веб-сервисе для малого и среднего бизнеса Контур.Бухгалтерия: это простой учет, автопроводки, автозагрузка банковской выписки, удобный зарплатный блок и отчетность онлайн. Все новички могут бесплатно тестировать сервис 14 дней.
Бухгалтерский баланс — это не просто отчет, который бухгалтер сдает в налоговую «для галочки». Баланс смотрят собственники, банки, инвесторы и другие заинтересованные лица, чтобы принять управленческие решения или сделать вывод о финансовом положении организации. Для этого прибегают к горизонтальному и вертикальному анализу бухбаланса.
Если организация собирается передать материалы, спецоснастку, спецодежду и другие материальные ценности своим подразделениям или сторонним организациям, она составляет накладную на отпуск материалов. Форма такой накладной М-15 рекомендована, но не обязательна. Компания может разработать свою форму и утвердить ее в учетной политике.
Дебиторская задолженность — это долг покупателей, поставщиков, заемщиков и других перед вашей компанией. В ряде случаев ее можно признать безнадежной и списать в убытки. Разберемся, когда это допустимо, какие документы следует оформлять в таких случаях и в каком периоде отражать убытки.
Есть мнение, что забалансовые счета бухучета можно не вести без всяких последствий. Но это не так: сведения об имуществе и обязательствах компании станут неполными, и аудиторы выскажут свои претензии. Расскажем, зачем нужны забалансовые счета в бухучете и что на них отражают.
Для чего в учете забалансовые счета
Забалансовые счета — вспомогательные. Остатки с этих счетов не включаются в баланс и отражаются за балансом, отсюда их название. Здесь учитывается имущество, которым компания пользуется, но не владеет. Это имущество временно находится в обороте компании и предоставлено на основании конкретного договора. Это может быть арендованное помещение или оборудование, переданные под ответственное хранение ценности, сырье для переработки.
Самое главное — забалансовые счета позволяют достоверно и полно отразить сведения о работе организации и ее имуществе. Поэтому забалансовый учет важен и для контролирующих органов: скажем, если компания не ведет его, вряд ли аудитор даст положительное заключение после проверки, да и от налоговой можно ждать санкций.
Сведения об активах, которые учитывают на забалансовых счетах, будут полезны самому предпринимателю для управленческого учета и планирования. А еще они многое могут объяснить инспекторам при проверке: например, если вы арендуете основные средства и отражаете их на счете 001, то к вам будет меньше вопросов по поводу трат на их обслуживание.
Как учитывают имущество за балансом
Учет на забалансовых счетах ведут по упрощенной схеме — без двойной записи. Счета за балансом выглядят как таблица с двумя столбцами: один для отражения дебета, другой — кредита, одинаковую сумму в них можно не прописывать.
Как и на обычных счетах, на забалансовых компания ставит на учет и списывает ценности. Возможна и продажа забалансового имущества: тогда его прописывают в кредите соответствующего забалансового счета, а полученные деньги отражают как доходы от реализации и добавляют НДС. Этот доход попадет в базу налога на прибыль. При этом начальную стоимость актива, которую учитывали при вводе в эксплуатацию, не отражают в учете, чтобы не искажать финансовые результаты.
Какое имущество отражают за балансом
Закон вводит 11 забалансовых счетов. Но если компании не хватает этого списка, она может открыть новые счета или субсчета, прописав это в учетной политике.
Инструкция по работе с забалансовыми счетами утверждена Минфином РФ от 31.10.2000 №94н. Согласно этому документу, забалансовые счета разделяют на три группы:
Рассмотрим каждую группу.
Забалансовые счета для учета чужого имущества
Если компания распоряжается имуществом, которое ей не принадлежит, его отражают на счетах этой группы. Например, на счете 001 — основные средства, взятые в аренду. На счете 002 — ценности, принятые на ответственное хранение. На счете 004 — продукция, взятая на комиссию.
Обычно сложности при работе с таким имуществом связаны с тем, что бухгалтер не знает о стоимости активов, которыми не владеет компания. А значит непонятно, по какой стоимости принимать их к учету. Эту проблему можно решить разными способами:
Важно только отразить выбранный способ в учетной политике компании.
Забалансовые счета для учета обеспечений
Вторая группа счетов нужна для учета залогов, задатков, поручительства, банковских гарантий и пр. Снова встает вопрос, какую стоимость назначить обеспечению? Например, компания учитывает за балансом залог, какую стоимость ему назначить — стоимость заложенного актива или размер платежа залогодателя? Эти суммы не всегда равны, и чаще обеспечение отражают по стоимости заложенного актива. Тогда если залогодатель не выполнит обязательство, держатель залога возместит свой убыток из стоимости заложенного имущества.
При получении обеспечения бухгалтер делает запись в учете: Дт 008 (отражается стоимость полученного обеспечения. При погашении долга бухгалтер делает запись: Кт 008 (списывается целиком или частично стоимость погашенного обеспечения).
Забалансовые счета для иного имущества
На счетах этой группы отражают имущество, которым компания владеет, но его важно учитывать отдельно. Это могут быть простаивающие, малоценные или законсервированные объекты, спецодежда, спецоснастка, давальческие материалы.
Давальческие материалы. Если компания производит продукцию из материалов, которые предоставил собственник (давалец), то нужно учитывать отдельно сами материалы и продукцию, изготовленную из них. Для этого используют счет 003, оценивают имущество согласно договору. Результат работы передают заказчику сам по себе или вместе с отходами производства.
Спецодежда и спецоснастка. Если специальная одежда и оснастка переданы компании в распоряжение или пользование, их принимают на забалансовый счет “Спецоснастка, переданная в эксплуатацию” (п. 23 Методических указаний по бухучету специального инструмента, приспособлений, оборудования и одежды, утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н). А выдачу и возврат одежды или оснастки фиксируйте в личной карточке учета выдачи средств индзащиты.
Инвентаризация забалансовых счетов
Если компания проводит инвентаризацию имущества и обязательств — например, при составлении годовой бухотчетности — нужно инвентаризировать и забалансовое имущество.
Для этого придется оформлять отдельные ведомости для сличения (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации, утверждены приказом Минфина РФ 13.06.1995 № 49). В остальном процесс не отличается от обычной инвентаризации. По результатам все участники комиссии и материально ответственные лица подписывают инвентаризационные акты.
Если выявлена недостача имущества, принятого на комиссию, или давальческого сырья, компания возмещает собственнику недостачу, при этом сумму убытков отражают среди прочих расходов.
Если обнаружены излишки забалансового имущества, их можно принять на баланс среди прочих доходов. Или, например, держать избыток товаров, принятых на комиссию, на забалансовом счете 002 “ТМЦ, принятые на ответственное хранение”, пока комитент не примет решение по поводу излишка товаров.
Данные забалансовых счетов в отчетности
Сведения забалансового учета включают в состав бухотчетности — в пояснения к бухбалансу и отчету о финансовых результатах. Указывают стоимость арендованных основных средств, суммы обеспечений (приложение № 3 к приказу Минфина РФ 2.07.2010 № 66н). Также в пояснения можно внести забалансовое имущество в условной и количественной форме.
Ведите учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия: простой учет, возможность добавлять счета бухучета, готовая учетная политика, зарплатный блок, отчетность через интернет. Все новички получают бесплатный тестовый период две недели.
Инструкция не ограничивает права учреждения применять дополнительные забалансовые счета, но их нужно согласовать с учредителем и утвердить в учетной политике. Нарушения в учете по забалансовым счетам искажают отчетность, что грозит штрафами.
Учет имущества учреждения
На счете учитывают имущество, которое учреждение получило в пользование, но это не объекты аренды:
Такое имущество ставят на учет по акту приема-передачи или другому документу, который подтверждает получение имущества и прав на него. Активы отражают по стоимости, указанной в документах.
Учет ведут в разрезе объектов имущества, собственников (балансодержателей), местонахождений объектов, ответственных лиц, правовых оснований, КОСГУ, а также по инвентарным, серийным и реестровым номерам.
Кроме имущества, которое учреждение получило на хранение, на счете 02 теперь нужно учитывать:
Материальные ценности на хранении или для переработки учитывают на основании первичного документа, который подтверждает их получение: акта приема-передачи, договора и др.
Объекты отражают по стоимости, указанной в первичном документе. Если учреждение оформило акт в одностороннем порядке — по оценке: один объект, один рубль.
Материальные ценности, не соответствующие критериям активов, на счете 02 также отражают в условной оценке: один объект, один рубль.
Выбытие МЦ с забалансового учета отражают на основании оправдательных документов по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету.
В карточке количественно-суммового учета объект, принятый на хранение или в переработку, отражают в разрезе владельцев (заказчиков), по видам, сортам и местам хранения.
Аналитический учет ведется в разрезе объектов имущества и их местонахождений, ответственных лиц, собственников, владельцев, иных лиц, правовых оснований.
Учет на счете ведут учреждения-заказчики снабжения. Материальные ценности отражают по документам, которые подтверждают отгрузку грузополучателю в сумме выплат на их покупку. Учет ведется в книге учета материальных ценностей по каждому грузополучателю и виду имущества.
Задолженность принимают к учету в размере суммы расходов для восстановления или приобретения аналогичного имущества. Учет ведут в карточке учета средств и расчетов по видам поступлений, ценностей, учащимся.
Призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые для награждения команд-победителей, учитывают на забалансовом счете в течение всего периода нахождения в учреждении.
Ценные подарки и сувениры отражают на забалансовом счете с момента выдачи со склада или приобретения, если их не принимают на склад, и до вручения.
На счет 07 имущество принимают:
Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по материально ответственным лицам, местам хранения и каждому предмету. Если ответственные лица одновременно представляют документы о приобретении и вручении матценностей, то их на забалансовом счете не отражают. В этом случае признают расходы текущего финансового периода в сумме стоимости ценных подарков или сувениров.
В конце статьи есть шпаргалка
К забалансовому учету запчасти принимают в момент списания их с баланса для ремонта транспорта и учитывают в течение периода эксплуатации в составе ТС. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по лицам, которые получили запчасти, по транспортным средствам и по видам и количеству запчастей.
В учетной политике учреждения должен быть перечень запчастей, учитываемых на забалансовом счете.
При выбытии автотранспорта запасные части, установленные на нем и учитываемые на счете 09, списывают с забалансового учета.
Оборудование учитывают по стоимости, которую заказчик указал в первичных документах на передачу. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе работ, ответственных лиц, мест хранения, по виду и количеству оборудования.
На учет объекты принимают по стоимости, которую отнесли на увеличение затрат по НИОКР. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе ответственных лиц, мест хранения по видам, количеству и стоимости ценностей.
На счете ведут учет ОС стоимостью до 10 000 руб. включительно. Исключение составляют объекты недвижимости и библиотечный фонд.
ОС ставят на учет по первичному документу при передаче объекта до 10 000 руб. в эксплуатацию.
Учет ведется по стоимости, которую установили в учетной политике:
Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе объектов ОС, ответственных лиц, местонахождений, адресов.
Со счета объекты списывают только по решению комиссии на основании акта приема-передачи, акта о списании.
На учет ставят имущество, которое поступило по централизованному снабжению, до момента получения извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика.
Объекты принимают к учету на основании акта приема-передачи по стоимости, указанной в документе.
Счет нужен для учета неоперационной (финансовой) и операционной аренды, в части предоставленных прав пользования имуществом, переданным учреждением в возмездное пользование по договору аренды.
Счет предназначен для учета данных об объектах аренды на льготных условиях, а также о переданном в безвозмездное пользование имуществе без закрепления права оперативного управления.
К забалансовому учету принимают форменное обмундирование, специальную одежду, основные средства и другое имущество, выданное учреждением в постоянное личное пользование работникам для их служебных обязанностей.
Учет ведется по балансовой стоимости на основании первичного документа, в карточке количественно-суммового учета, в разрезе пользователей имущества, мест нахождения, КОСГУ, по видам, количеству и стоимости имущества.
Перечисленные активы учитывают на следующих забалансовых счетах.
Здесь учитывают бланки трудовых книжек, вкладыши к ним, аттестаты, дипломы, свидетельства, сертификаты, бланки листков нетрудоспособности, квитанции и другие БСО.
На счете 03 бланки отражают в момент их выдачи ответственным лицам или, если бланки находятся у ответственных лиц, с момента их приобретения.
БСО учитывают на забалансе в условной оценке один бланк, один рубль или по стоимости приобретения, если так установлено в учетной политике.
Выдача, передача другим юридическим лицам, списание в связи с порчей, хищением или недостачей оформляется актом приема-передачи или актом о списании по стоимости, по которой бланки строгой отчетности были ранее приняты к учету.
В конце статьи есть шпаргалка
В Книге по учету бланков строгой отчетности БСО учитывают по каждому виду, наименованию, номеру, серии, в разрезе ответственных лиц и местонахождений.
Путевки принимают к учету при хранении в кассе по номинальной стоимости, указанной на бланке путевки, или в условной оценке при отсутствии номинала. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по наименованию, номеру, серии, правовым основаниям, по ответственным лицам, местам хранения.
Счет предназначен для учета газет, журналов для комплектации библиотечного фонда. Периодику принимают к забалансовому учету по условной оценке: один номер журнала или один годовой комплект газеты — один рубль.
Аналитический учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе каждого периодического издания. Списание объектов учета проходит по решению комиссии на основании акта.
Учет денег, расчетов и расчетных документов
Деньги, расчеты и расчетные документы учитывают с 14-го по 19-й и на 30-м счетах забалансового учета.
На 14-м счете учитывают неоплаченные документы финансового органа. На счете 15 — предъявленные платежные и инкассовые поручения по платежам в бюджеты, судебным исполнительным листам органа, осуществляющего кассовое обслуживание, учреждения.
Учет документов ведется в карточке учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов по каждому документу.
Учет ведите в Карточке учета средств и расчетов. Постановка на учет осуществляется по актам ревизий, проверок и другим аналогичным документам.
На счете 16 суммы переплаты пособий продолжают числиться до момента их погашения или списания.
Если погашение или взыскание проводится в течение нескольких месяцев, суммы, учтенные за балансом, также могут списываться постепенно.
Счета в обязательном порядке открываются к балансовым счетам:
Учет ведется в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов учреждения, по видам выбытий и поступлений, в разрезе КОСГУ, видов валют.
В конце года остатки по счетам на следующий год не переносятся. То есть счета 17 и 18 должны быть закрыты на 31 декабря отчетного года.
Учет сумм невыясненных поступлений ведут финансовые органы, органы Федерального казначейства или главные администраторы доходов бюджета по датам зачисления и датам их уточнения.
Счет применяют для учета расчетов при выплатах пенсий, пособий через отделения Почты России или платежных агентов. Аналитический учет ведется в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов в разрезе денежных обязательств по видам выплат средств бюджета или другим выплатам.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности
Для учета дебиторской и кредиторской задолженности на забалансе предусмотрены два счета:
На учете задолженность отражается, когда комиссия по поступлению и выбытию активов примет решение о ее списании с баланса, в том числе при условии несоответствия задолженности критериям признания ее активом.
Учет задолженности ведется в карточке учета средств и расчетов:
Аналитический учет ведется в разрезе кодов классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов, контрагентов, кодов финансового обеспечения.
Со счета 04 долг списывается по решению комиссии (в случае смерти или ликвидации дебитора), при возобновлении процедуры взыскания задолженности или, если на счет поступили деньги, в погашение долга.
Учет обеспечения гарантий
Учет обеспечения гарантий ведут на счетах 10 и 11.
Обеспечение (имущество, за исключением денежных средств) принимается к учету по первичным документам в сумме обязательства, по которому получено обеспечение. Учет ведется в многографной карточке в разрезе обязательств по видам имущества, количеству, местам хранения и обязательствам, в обеспечение которых поступило имущество. Обеспечение списывают в случае исполнения обязательств.
Учет ведется в карточке учета средств и расчетов в разрезе субъектов гражданских прав и обязательств, по которым предоставлены государственные и муниципальные гарантии, по видам и сумме гарантии, правовым основаниям, кодам бюджетной классификации. Суммы обеспечений списываются со счета, когда исполнены обязательства, в отношении которых предоставлена гарантия.
Учет финансовых вложений
Счет предназначен для органов с полномочиями акционера или других уполномоченных органов. Учет ведется в реестре учета ценных бумаг.
На забалансе учитывают объекты, которые переданы управляющей компании. Стоимость имущества корректируется на отчетную дату. Учет ведеут по группам и видам финансовых активов.
Счет служит для аналитического учета информации о целевом использовании взносов в уставные капиталы организаций, их дочерних обществ. Речь идет об инвестициях, которые предоставляют госорганы.
Новые забалансовые счета
В 2020 году в Инструкцию № 157н ввели новые забалансовые счета:
На счете подрядчик учитывает результаты долгосрочных договоров строительного подряда.
РЕПО — это покупка ценных бумаг с обязательством обратной продажи.
Дополнительные забалансовые счета
Минфин оставил за организациями бюджетной сферы право вводить дополнительные забалансовые счета, которые нужны для сбора информации и контроля за имуществом. Для этого их нужно согласовать с учредителем и закрепить порядок учета на забалансовых счетах в учетной политике.
Нумерация дополнительных забалансовых счетов не должна конфликтовать с нумерацией счетов из Инструкции № 157н. Так как Минфин может расширять список обязательных забалансовых счетов, дополнительным счетам учреждения лучше всего присваивать трехзначные, буквенные или циферно-буквенные коды, например:
Шпаргалка
В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:
6 практических примеров учета на забалансовых счетах 679.8 КБ
Данный счет является забалансовым и используется у организаций, принимающим сырье для переработки.
На практике организации, занимающиеся переработкой чужого сырья, часто производят продукцию и из собственного аналогичного сырья.
